一、IFRS 17结账与财务出表流程
IFRS 17准则新增许多计量与财报披露要求，提升了结账步骤的相互依赖性与复杂度，这些新增的结账工作不专属于财务与会计部门的职责范围，更多的流程需依赖各团队接力与协作才能顺利推进。未来IFRS 17实施后，结账与财务报告流程可能有以下图1中黄色模块所呈现的主要改变，这些新增或调整的部分皆可能影响未来整体结账作业。
图1：IFRS 17结账与财务出表流程示意图
（一）保险合同负债计量
合同分组分群：IFRS 17规定保险合同应依风险、盈利性及发行年度等要求分组，并依不同群组进行原始认定及后续计量，此要求导致未来核心系统之保单资料在汇入精算系统前，需经过分组判断。盈利性测试：IFRS 17对于亏损性合同的认定存在不同处理，因此需要判断当期新增保单的盈利性，以辨别亏损性之合同分组。
（二）实际现金流数据准备
IFRS 17要求公司在后续计量时，对于收取的保费与保险服务费用（排除保险获取费用）等实际现金流，需要就估计与实际的差异金额进行经验调整，确保财务报表能准确反映公司的财务状况和保险合同的履行亲卡滚滚。所以这些数据需按照IFRS 17分组要求加工处理至合同组层级，并将数据准备完成以便后续子账计量使用。
投资组成部分拆分：IFRS 17要求拆分保险合同中不可明确区分的投资组成部分，因此需要在保险事件发生且进行理赔给付时逐一判断和拆分投资组成部分与保险组成部分。
（三）投资型保险产品标的项目公允价值数据准备
现行结账流程公司通常仅在总账记录投资型保险产品的财务信息，IFRS 17实施后需要整理投资型保险产品与其账户对应的月末最后一个交易日基金净值数据，并提供给精算部门进行精算模型计量使用。
（四）费用分摊
费用分摊工作为IFRS 17下结账流程的重大变革，公司需要根据IFRS 17要求和费用调查结果，将费用划分为需纳入履行合同直接相关的现金流量的费用及不纳入的费用。履行合同直接相关的现金流量又可细分为保险获取费用、维护费用与税赋费用，这些费用需要分摊至合同组层级。因此除现行结账流程中公司将费用相关的财务记录于总账外，未来须新增作业将当月费用类财务分摊至合同组层级，再进行合同服务边际（CSM）的计算。
（五）IFRS 17子账财务流程
许多公司计划采购子账系统以处理并保存保险合同负债计量结果，并产生IFRS 17的会计账务及相关附注披露报表。由于现行结账作业通常主要为前端系统产生账务明细输入总账，或人工直接将会计分录输入总账系统，未来IFRS 17的会计账务需通过子账系统收集预期现金流及实际现金流后，再产生IFRS 17的会计账务，并汇入总账。
二、IFRS 17对内部控制的影响
（一）评估现行的内部控制，以进行修改或制定IFRS 17下的内部控制。
保险合同资产、保险合同负债以及保险合同结果的合理计量依赖健全的内部控制，涵盖数据资料、作业流程、精算模型及精算假设等相关工作，因此公司须确保已建立完整及适当的作业流程及内部控制。公司可参考图2中的问题思考，以利评估现行及未来的内部控制制度，另外，也可参考表1列示IFRS 17下可能的关键控制类型，以修订可因应风险之有效的内部控制。
图2：因应IFRS 17的内部控制制度评估
表1：IFRS 17可能的关键控制类型设计
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主要控制点 |
控制目的 |
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财务调节 |
确认总账接收两个或多个数据来源系统之账务未有重复，以及若有重复皆被即时辨识、调查和解决。 |
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资料传输 |
确认各系统间数据输入及输出的完整性及正确性，如：笔数及数值加总之验证，以及数据格式转换的正确性，如：特定栏位出现空白栏位、填写资讯不符定义或具独特资讯之栏位出现重复值。 |
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管理变革 |
若系统之程序逻辑或相关数据进行变更，需进行辨识、授权、处理并重新测试等过程，如：商品预判表更新、精算假设变更、子账计算逻辑变更等。 |
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调整分录 |
若有人工调整分录之情形，皆经适当权责人员核准再放行。 |
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职能分工 |
各作业流程适当地划分角色和职责，以及授权核准门槛，如：于子账系统输入调整分录，须由会计部主管核准。 |
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文件记录 |
无论是人工作业或是系统作业皆完整留下审核轨迹，以实现有效的控制目的，并符合监管机关的要求。 |
（二）重新评估潜在风险及设计对应的控制点
IFRS 17准则适用给保险公司带来巨大变革，除了财务报表及附注披露的内容，公司的数据、系统及员工皆受到重大影响，因此公司须对IFRS 17下受影响的系统架构、数据处理及作业流程具备足够的了解，以辨识潜在风险及设计应对之控制点。表2和3列举IFRS 4与IFRS 17下作业流程及控制点的差异：
表2：IFRS 4下作业流程及控制点
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准则 |
科目 |
作业流程 |
潜在风险 |
控制重点 |
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IFRS 4 |
保费收入 |
保费已收取且核保后系统确认保费收入。 |
保费收入和收取现金金额不符。 |
核对保费收入相关报表与银行对账单金额一致。 |
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IFRS 4 |
保险赔款与给付 |
理赔审核且实际支付后系统确认理赔费用。 |
理赔金额和实际支出金额不符。 |
核对理赔相关报表与银行对账单金额一致。 |
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IFRS 4 |
保险负债 |
月底精算系统计算当月应计提准备金。 |
采用之精算假设不适当；前端系统汇入之保单资料不完整。 |
确认前端系统汇入之保单资料完整；确认采用之精算假设正确；确认精算模型计量结果合理。 |
表3：IFRS 17下作业流程及控制点
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准则 |
科目 |
作业流程 |
潜在风险 |
控制重点 |
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IFRS 17 |
保险收入 |
月底子账系统计算当月BEL、RA及CSM确认保险收入金额。 |
子账系统之设置文件及数据资料不完整或不正确。 |
确认子账系统计量公式适当；确认前端系统汇入之设置文件及数据资料完整及正确。 |
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IFRS 17 |
保险服务费用 |
已发生理赔确认保险服务费用，并排除投资组成成分。 |
保险组成与投资组成金额拆分有误。 |
根据理赔给付金额及事件类型，正确拆分并排除投资组成成分项目。 |
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IFRS 17 |
保险合同负债 |
月底子账系统计算当月保险合同负债。 |
子账系统之设置文件及数据资料不完整或不正确。 |
确认子账系统计量公式适当；确认前端系统汇入之设置文件及数据资料完整及正确。 |
三、应对IFRS 17对内部控制挑战的措施
IFRS 17规划及系统建设的过程，对于员工、数据与系统及内部政策带来许多挑战，如：公司组织与管理、数据资料与系统、公司政策与内部流程等，以下详细说明针对这三个挑战，公司可采取的应对措施：
公司组织与管理：除了招募具备IFRS 17经验的员工，以及定期举办各部门之教育培训促使员工可以更快速上手未来作业流程外，公司也可定期举办跨部门会议，让各部门共同评估风险以及脑力激荡更有效的作业流程及控制制度。
数据资料与系统：IFRS 17准则要求公司划分保险合同之组合，因此公司须新建置系统或修改既有系统之程序逻辑，使所发行之保险合同及IFRS 17相关账务梳理至合同组合及合同组层级，因此公司须确保有足够的空间存储庞大的数据、建立资安防禦机制保护资料，以及定期维护和检视系统逻辑以及各系统间的串接设定。
公司政策与内部流程：IFRS 17上线前，公司在梳理未来结账作业的同时也可根据新增或调整的作业流程逐步修订内部控制，并且设计系统留下数据轨迹，以利负责员工、内稽人员以及外稽人员执行复核及查核程序。